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南通建筑企業對“營改增”的反響與建議

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南通建筑企業對“營改增”的反響與建議

發布日期:2018-05-26 作者:南通宏亞建設工程有限公司 點擊:

南通市是全國著名的“建筑之鄉”。多年來,南通市建筑產業持續快速發展,產業規模、市場覆蓋、施工能力、工程質量等位居全省和全國地級市前列。今年4月初,《國務院關于落實〈政府工作報告〉重點工作部門分工的意見》(國發[2015]14號)已明確提出“力爭全面完成營改增”,可見,建筑業“營改增”年內即將落地。對此,南通建筑企業格外關注。近期,南通地稅局先后專訪了28家建筑企業,召開了5輪座談會,專題調查建筑企業對“營改增”的反響與建議。

  一、基本情況

  1、產業規模不斷壯大。 “十二五”期間,南通建筑業總產值年均增長24.9%,每年對全市GDP的貢獻率保持在10%以上,實現的稅收占地方財政公共預算收入的22.7%左右。2013年全市建筑業總產值5339.82億元,占全省建筑業總產值的23.4%;2014年建筑業總產值達5800億元,占全省建筑業總產值的23.6%,持續領跑全省。

  2、綜合競爭力不斷增強。多年來,南通市一直被江蘇省政府命名為“建筑強市”;全國被譽為“中國建筑之鄉”的20個縣(市)區中,南通所轄的6個縣(市)區均在其列;全市建筑企業先后獲魯班獎77項,獲獎數位居全國地級市之首。目前,全市有特級資質企業15家,一級資質企業180家,特級資質企業數超過全省一半。2013年,有10家企業入選“中國建筑業最具競爭力百強企業”, 總數居全國地級市第一位。

  3、市場覆蓋面不斷擴大。南通建筑企業在鞏固和拓展國內市場的同時,大步向海外邁進,施工足跡遠涉74個國家和地區,境外勞務人員約2萬人左右,亞太、中東、非洲等地都有南通鐵軍的身影。經營領域也由傳統的單一項目施工向工程總承包轉變,由單一的房屋建筑施工向市政、交通、水利、電力等專業化、多元化施工拓展。

  4、稅收貢獻份額穩步攀升。 “十二五”期間,南通建筑業地方稅收總量從2011年的60.39億元,上升到2014年的94.05億元,年均增長15.9%。2014年,全市稅收超億元的建筑企業16家,超千萬元的213家,共入庫稅款67.36億元,占建筑業稅收總量的71.6%。

  二、主要反響

  (一)“營改增”對建筑業會帶來積極影響

  受調查的企業普遍認為,建筑業“營改增”,可以避免重復繳稅、解決稅負不公平的問題,可以促進企業轉型升級、提升企業競爭力,從而更好地發揮支柱產業作用,帶動國民經濟的騰飛。

  1、有利于消除建筑業由于增值稅和營業稅并存引起的重復征稅的問題,減輕建筑企業稅負。在營業稅制度體系下,建筑業全額計征營業稅。建筑企業在購買建筑材料和施工機械設備時,進項稅額無法抵扣,增值稅抵扣鏈條不完整,導致了建筑業吸收了大量其他行業轉嫁過來的稅收,無疑會對成本中的建筑材料和機器設備產生重復征稅的問題,增加了建筑企業的成本,加重了企業負擔。“營改增”后,有利于消除建筑企業服務之間、產品和服務之間的雙重征稅,依據增值稅“稅收中性”的特性,最終將一部分增值稅轉嫁給下游企業和消費者,減輕建筑企業稅收負擔,促進其轉型升級。

  2、有利于統籌協調好建筑企業貨物銷售和勞務輸出領域的稅收負擔,降低建筑企業內部稅負不公。對于建筑企業而言,安裝、裝飾、修繕勞務雖然與加工、修理修配勞務性質相似,但前者屬于增值稅應稅范疇,而后者屬于營業稅應稅范疇。這使得二者遵循不同的稅法規定計算稅額,導致稅負差距懸殊。首先,建筑業混合銷售的稅收政策導致征稅存在稅負不公。隨著經濟社會的發展,建筑業的經營活動從主要以勞務輸出為主到現在的生產經營的成果往往既涉及貨物又涉及勞務,可以說是貨物和勞務的混合體。在混合銷售的情況下,同樣的銷售行為稅負卻不同:自產貨物可以抵扣而貨物銷售卻不行。《營業稅暫行條例》中規定:“納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務的行為,應當分別核算應稅行為的營業額和貨物銷售的營業額,其應稅行為營業額繳納營業稅,而貨物銷售不繳納營業稅,未分別核算的,由主管稅務機關核定其應稅行為營業額,其他情況的混合銷售行為均按全價繳納營業稅”。這種情況下,建筑企業繳納增值稅還是繳納營業稅其實很難界定。其次,不同建筑業勞務的稅收政策導致征稅存在稅負不公。從《營業稅暫行條例》的稅法規定中,不難推斷出建筑業勞務中的裝飾勞務具有特殊性。在實際的經濟活動過程中,建筑企業提供勞務的范圍很難按照稅法的規定加以界定,是全額計征還是凈額征收,稅負的不公容易造成建筑企業通過人為操作來達到偷稅、漏稅的目的。建筑行業大量的混合銷售和兼營問題,增加了流轉稅制的復雜性,也給企業征納增加了一定的負擔。通過“營改增”,可以更好的倡導增值稅“稅收中性”的特點,有利于統籌協調好建筑企業貨物和勞務領域的稅收負擔,更好地發揮市場對資源配置的基礎性作用,減輕企業稅負,減少稅收不公,優化稅收環境,這將有利于建筑企業的長遠發展,促進其轉型升級。

  3、有利于規范建材市場供應,促進建筑行業、產業整合。建筑業是一個龐雜的市場,由于中間抵扣鏈條的斷裂,購進原材料的這部分增值稅額無法得到有效抵扣,也就使得建筑商們在選擇材料供應商的時候通常會選擇價低者,這對于市場經濟的發展并不十分有利,容易造成“劣材驅逐良材”的局面,也就是說,建材的質量得不到有效的保證。“營改增”后,由于增值稅實施的是增值稅發票抵扣制度,建筑商在選擇材料供應商的時候就會充分考慮是否可以獲得有效的可抵扣的增值稅發票,大型材料供應商就不再會處于價格劣勢,建材質量的提高將直接提高建筑施工質量,建材供應市場也將面臨重新洗牌和轉型升級。同時通過有效的增值稅發票將買賣雙方連接成為一個整體,形成一個完整的信用鏈條和抵扣鏈條,可以促進上下游企業的整合、同步發展。

  4、有利于促進建筑企業的轉型發展,促進建筑企業國際化、全球化,提升其國際競爭力。 “營改增”后,建筑企業增值稅營業稅兩稅并存的局面將不再存在,由此所帶來的服務生產內部化的問題也就不復存在了,企業可以重新制定發展戰略,將更多的精力放在內部管理機制完善和做大做強上。同時,改革后,由于固定資產及設備的購買都能獲得抵扣,企業可以通過加大高科技設備的投入、提高企業的科技含量來完成企業由勞動密集型行業向資本密集型行業的轉變,達到轉型升級的目的。此外,現行的出口營業稅免征政策相比增值稅出口退稅政策力度較小,增值稅比營業稅在進出口方面優惠政策更多,對出口商品一般適用零稅率。與營業稅相比,增值稅更有利于建筑企業“走出去”,實現產業發展國際化、全球化,提升國際競爭力。

  (二)建筑企業對“營改增”的擔憂

  受調查的企業認為,建筑業“營改增”長遠來講有利于企業管理升級、提升競爭力,但在過渡期內,還會遇到稅負增加、管理成本增加等困難。

  1、擔心抵扣不足稅負增加。受調查的28家企業普遍反映,實施“營改增”后,建筑企業稅負將大幅上升。其中,有2家企業分別參加了國家住建部組織的“營改增”稅負情況調查。南通四建測算情況是,2014年工程結算收入為250億元,按3%的營業稅稅率,實際應繳納營業稅7.5億元(不考慮預收款因素);按照增值稅11%的稅率,應繳銷項稅為24.77億元,同時經統計測算,鋼材可抵扣進項稅7.08億元、商品混凝土可抵扣進項稅1.54億元、其他材料可抵扣進項稅1.42億元,合計進項稅10.04億元,應繳增值稅14.73億元,實際稅負達5.89%。通州建總測算情況是,2014年工程結算收入為190億元,按照11%稅率應繳增值稅18.83億元,測算的可抵扣進項稅額合計為5.76億元,應交增值稅13.07億元,實際稅負達6.88%。企業分析,由于建筑工程結算收入中,材料款占65%左右,其中,鋼材約占40%,混凝土約占25%,造成“營改增”后稅負增加的主要原因是抵扣不足:一是房地產企業“甲供材”現象將導致建筑企業抵扣不足。“營改增”以后,建筑、房地產業的增值稅率為11%,而鋼材的增值稅率為17%,受利益趨使,房地產企業將促使“甲供材”現象更加明顯,建筑企業則因獲取不到“甲供材”發票而造成抵扣不足。二是對商品混凝土增值稅簡易征收增加建筑企業稅負。財稅[2014]57號文規定,從2014年7月1日起,將商品混凝土簡易計征率由原來的6%合并調整為3%簡易,這意味著建筑企業可抵扣的進項稅額減少,混凝土行業減少的稅收負擔實際上轉嫁給了建筑企業。三是受與建筑業密不可分的動產租賃受自身發展影響建筑業稅負。由于建筑業機械設備租賃現象普遍,而動產租賃業由于沒有多少可抵扣增值稅進項稅額,因此往往放棄一般納稅人而轉為小規模納稅人,只繳納3%增值稅,建筑業可抵扣進項稅勢必也減少,從而增加建筑業稅負。

  2、擔心老項目稅負增加。建筑企業反映,無論在哪個時點上實施“營改增”,都會存在一批老項目,平均約占建筑企業全年項目總量的50%以上,這些老項目可分為已竣工已結算、已竣工未結算、未竣工未結算三種情形。“營改增”后,新項目可通過增加工程預算的方式化解矛盾,但老項目將因抵扣問題進一步增加稅負。老項目的抵扣問題主要有三個方面:一是進項稅無法抵扣。建筑企業收取工程款時需向甲方開具發票,按11%的稅率承擔稅款,但“營改增”前已完工的部分沒有進項稅可抵扣,造成企業全額承擔稅負的現象。二是存量資產無法抵扣。“營改增”前購進的生產用存量資產,如固定資產、周轉材料、臨時設施等,其凈值或攤余價值,在“營改增”后轉化為施工產值、產生了銷項稅,但此時進項稅卻無法抵扣,這將造成銷項稅和進項稅不匹配,增加企業稅收負擔。三是BT工程利息收入的計征問題。原來BT工程項目業務中的利息收入是并入工程結算款按3%的稅率計征營業稅的,改征增值稅以后將按11%的稅率計征,明顯增加了企業的稅收負擔。

  3、擔心納稅方式和核算方式調整增加企業負擔。企業反映,營業稅與增值稅之間的稅制差異,將使企業面臨納稅方式和核算方式的重大調整,也會增加企業負擔。一是納稅地點變化將增加異地承接工程難度。由于營業稅是在“工程所在地”繳納,增值稅是回“機構所在地”繳納,這將直接關乎地方財力。企業擔心地方政府將會實行“地方保護主義”,限制外地企業承接本地工程。二是財務核算方式變化將增加企業管理成本。建筑企業一般都是異地施工,上規模的企業承接的項目多,涉及的供應商有的多至5萬余個,改征“增值稅”后,財務人員收集、審核、傳輸抵扣票據的業務量將激增。同時,在當前假發票、克隆票現象依然存在的情況下,又增加了企業審核發票的工作量;企業表示將大規模升級財務核算軟件,并與增值稅稅控系統對接,這又需花費不少費用。

  (三)建筑企業主動對接“營改增”情況

  針對“營改增”政策將涉及到企業管理方式尤其是財務管理方式的多項變革,受調查的企業紛紛反映,正在積極應對這種變化,通過提前籌劃、仔細研究,采取應對措施,盡力使“營改增”政策在建筑企業平穩過渡,將影響降到最低。

  1、強化財務管理。企業反映,在營業稅制下,企業只需按營業稅的計征要求把工程施工收入核算準確并按期納稅,就不會有涉稅風險。這就造成,部分項目公司、掛靠公司只記流水賬或不建賬,集團公司在納稅申報核算工程施工成本時也存在估計或倒軋現象。“營改增”以后,企業不僅要將銷項核算準確,還要在進項發生時及時取得、及時確認合法有效的增值稅專用發票,如果核算不準確,不僅會帶來涉稅風險,而且會導致企業的實際稅負上升。這種形勢,促使企業自主自發地要求規范財務管理。受調查的28家企業中,已有18家企業已在年初擴招財務人員,并在分支機構所在地配備專門的稅務崗位, 5家大型企業正在升級財務軟件,并著手研究將財務軟件與稅控軟件相互對接,以規范核算、并減輕核算工作量;所有企業均組織財務人員進行了建筑業“營改增”專題培訓,并要求所屬的項目公司、掛靠公司全面建賬建制、規范核算。

  2、加強稅收籌劃。企業反映,在選擇材料供應商方面,今后將優先選擇一般納稅人,雖然材料價格會高,但是可以從其得到增值稅發票對稅額進行抵扣,這樣更有利于降低稅負,企業從現在起就注重供應商的洗牌,與具備一般納稅人資格的材料供應商建立合作關系。在籌劃企業發展策略方面,有的企業已將增值稅的多種優惠政策作為籌劃切入點,有針對性的確立投資方向,以提高企業的經濟效益。 在建項目問題的處理上,企業正在積極與甲方單位協商溝通,對那些已經竣工但尚未辦理決算的工程項目辦理決算手續,盡量防止“營改增”實施以后銷項與進項抵扣不匹配造成稅負增加的問題。在固定資產投入方面,對購置新設備的計劃,盡可能暫緩執行,如果確有需要,也盡量以租賃方式臨時解決,盡量使投入的固定資產在“營改增”后可以得到相應的進項抵扣。

  3、積極爭取政策支持。受調查的企業中,2家企業參加了國家住建部組織的“營改增”稅負情況調查,16家企業參加了江蘇省國稅局、江蘇省建工局、江蘇省建筑行業協會的建筑業“營改增”調查,企業從適當降低稅率、調整抵扣辦法、設制過渡期政策等方面提出了一系列操作性建議,并且呼吁改變現有建筑業各類保證金的繳納方式,下調計提保證金的比例,以減輕建筑業企業的現金運行壓力。同時,企業也將“營改增”后短時期內企業會出現稅負增長、管理成本增加、利潤下降、部分小企業甚至面臨破產風險等情況向地方政府進行了分析匯報,并將上海在“營改增”政策實施過程中對稅負有增長的企業推出的一系列的財政補貼政策予以匯報,積極爭取地方財政的補貼支持。

  三、相關建議

  受調查的企業十分期待上級部門在建筑業“營改增”的制度設計上,充分考慮建筑行業的特點和過渡期內的銜接問題,為建筑企業平穩過渡、順利適應新稅制提供良好的政策環境。

  (一)建議充分考慮建筑行業特點設計抵扣政策

  1、針對“營改增”后建筑業稅負較高、抵扣較低、扣抵不足等問題,適當降低建筑業增值稅稅率。

  2、允許建筑企業以有效的商品混凝土購進發票額為計算依據,按6%的扣除率計算進項稅扣除額。

  3、針對“營改增”后短時期內,由于上游行業管理不夠規范,建筑企業存在取票難、抵扣難的問題,建議明確一定的過渡期,在過渡期內,經工程項目所在地稅務機關認定,建筑企業可以以購進的磚瓦、白灰、砂石、土方等材料實際支出額為計稅依據,按11%的稅率進行扣除。

  (二)建議實施過渡期內新老項目差異性政策

  1、區分新老項目,實行“老項目老辦法,新項目新辦法”,即:新老項目分別核算,“營改增”后承攬的新項目,嚴格按規定繳納增值稅;“營改增”前的老項目,按3%的簡易計征率繳納增值稅;執行期限可設定為3-5年,也可到在建項目全部竣工并結清稅款為止。

  2、以建筑企業“營改增”時點前生產用存量資產的凈值和攤余價值為準,按照“營改增”時點后被使用而轉化為銷售額的實際數乘以相應進項稅率,逐月計算進項稅額,在相應的納稅期內作納稅抵扣。抵扣時間可限定為3—5年,也可以到各項存量資產的凈值(或攤余價值)至零為止。

  3、對BT工程項目合同中明確注明且能準確核算的利息收入,按6%的稅率征收增值稅。

  (三)建議盡量減少稅制差異給企業帶來的影響

  1、在納稅地點上,采取“單位法人向其分支機構注冊的工程項目所在地稅務機關申報預繳、與向法人單位機構所在地稅務機關申報匯算清繳相結合”的方式,預繳比例可設為開票額的1.5%。

  2、國稅系統應加快推廣使用增值稅專用發票開具認證系統,減輕建筑企業審核驗證發票的負擔。

  3、對建筑企業因擴大財務人員隊伍,給予“工資薪金”成本加計扣除等所得稅優惠;同時,對企業核算軟件升級形成的費用給予一定的補貼。


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